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【法考】CPA审计之对舞弊和法律法规的考虑必背知识点

  本章是比较重要的考试章节,考试题型为客观题和简答题,本章大部分内容为原则原文,记忆量比较大;综合题常常考核对详细事项的作弊危险辨认与点评,需求具有使用能力。

  1、编制虚伪财政陈述导致的错报触及的主体【管理层】:管理层通过操作赢利来影响财政报表使用者对被审计单位业绩和盈余能力的看法。

  2、侵吞财物导致的错报触及的主体【职工+管理层也或许】:①职工偷盗金额相对较小且不重要的财物。②侵吞财物也或许触及管理层。

  3、被审计单位管理层和管理层对避免或发现作弊负有主要责任。(因为管理层是担任编报表的,而管理层需求担任监督报表的编制)

  4、注册管帐师有责任依照审计原则的规则履行审计工作,获取财政报表在整体上是否不存在因为作弊或过错导致的严重错报的合理确保。因为审计的固有约束,即便依照审计原则的规则恰当地方案和履行了审计工作,注册管帐师也不能对财政报表整体不存在严重错报获取肯定确保。

  5、假如在完结审计工作后发现作弊导致的财政报表严重错报,特别是串通作弊或假造文件记载导致的严重错报,并不用然标明注册管帐师没有遵守审计原则。

  6、【背】危险点评程序和相关活动:

  (1)询问

  (2)点评作弊危险要素

  (3)施行分析程序

  (4)考虑其他信息

  (5)安排项目组评论

  7、根据作弊存在时一般伴随着的三种情况,这些危险要素能够分为以下三类:

  (1)施行作弊的动机或压力:发生作弊的首要条件

  (2)施行作弊的时机:一般源于内部操控在规划和运转上的缺陷

  (3)为作弊行为寻找借口的能力:指存在某种情绪、性情或价值观念

  8、作弊导致的严重错报危险归于需求注册管帐师特别考虑的严重错报危险,即特别危险。【作弊归于特别危险】。审计原则规则,在辨认和点评因为作弊导致的严重错报危险时,注册管帐师应当基于收入确认存在作弊危险的假定,点评哪些类型的收入、收入买卖或确定导致作弊危险。(类似于什么程序都不做,也能够假定被审计单位的收入存在作弊危险)

  9、注册会计师应当考虑在期末或接近期末施行实质性程序,来应对作弊导致的确定层次严重错报危险。

  10、【一定要掌握★★★★★】假如注册管帐师以为存货数量存在作弊导致的严重错报危险,阐明与存货相关的内部操控没有得到有效履行,此刻应当多做实质性程序,而不是多做操控测验(因为内控无效,测再多也是做无用功)。

  11、因为管理层在被审计单位的位置,管理层凌驾于内部操控之上的危险在一切被审计单位中都会存在。(只是程度的差别)。

  12、【背】管理层凌驾于内部操控之上的危险归于特别危险。

  13、不管对管理层凌驾于操控之上的危险的点评成果怎么,注册管帐师都应当规划和施行审计程序,用以:

  (1)测验日常管帐核算进程中作出的管帐分录以及编制财政报表进程中作出的其他调整是否恰当。注册管帐师应当:

  ①向参加财政陈述进程的人员(不是管理层)询问与处理管帐分录和其他调整相关的不恰当或反常的活动;

  ②选择在陈述期末作出的管帐分录和其他调整;

  ③考虑是否有必要测验整个管帐期间的管帐分录和其他调整。

  (2)复核管帐估量是否存在倾向,并点评发生这种倾向的环境是否标明存在因为作弊导致的严重错报危险。

  (3)关于超出被审计单位正常经营进程的严重买卖,或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计进程中获取的其他信息而显得反常的严重买卖,点评其商业理由是否标明被审计单位从事买卖的意图是为了对财政信息作出虚伪陈述或掩盖侵吞财物的行为。

  14、作弊导致的严重错报未被发现的危险,大于过错导致的严重错报未被发现的危险。可是,“编制虚伪财政陈述导致的严重错报危险”和“侵吞财物导致的严重错报危险”两者没有显着的高低关系。

  15、在一切财政报表审计业务中,注册管帐师都需求专门针对管理层凌驾于操控之上的危险规划和施行管帐分录测验。管帐分录测验的对象是与被审计财政报表相关的一切管帐分录(包含规范管帐分录和非规范管帐分录)和其他调整,包含编制合并报表时作出的调整分录和抵销分录。【注意程度用词】

  16、非规范管帐分录或许具有较高的严重错报危险,因为此类分录一般简单被管理层用来操作赢利,而且或许触及任何报表项目。(但这并不意味着测验范围不包含规范管帐分录)

  17、注册管帐师在测验管帐分录和其他调整时,首要需求确定待测验管帐分录和其他调整的总体,然后针对该总体施行完整性测验。

  18、虚伪管帐分录和其他调整一般在陈述期末作出,因而,审计原则要求注册管帐师选择在陈述期末作出的管帐分录和其他调整进行测验。可是,因为作弊导致的财政报表严重错报或许发生于整个管帐期间,而且作弊者或许运用各种方式隐瞒作弊行为,因而,审计原则要求注册管帐师考虑是否有必要测验整个管帐期间的管帐分录和其他调整。

  19、【背】假如辨认出某项错报,并有理由以为该项错报是或或许是因为作弊导致的,且触及管理层,特别是触及较高层级的管理层,不管该项错报是否严重,注册管帐师都应当:

  (1)从头点评对因为作弊导致的严重错报危险的点评成果;

  (2)从头点评该成果对旨在应对点评的危险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响;

  (3)在从头考虑此前获取的审计依据的可靠性时,注册管帐师还应当考虑相关的景象是否标明或许存在触及职工、管理层或第三方的串通作弊。

  20、当注册管帐师已获取的依据标明存在或或许存在作弊时,赶快提请恰当层级的管理层重视,即便该事项或许被以为不重要,注册管帐师也应当这样做。确定拟交流的恰当层级的管理层。一般情况下,恰当层级的管理层至少要比涉嫌作弊的人员高出一个级别。

  21、违背法令法规,是指被审计单位、管理层、管理层或为被审计单位工作或受其指导的其他人, 有意或无意违背除适用的财政陈述编制根底以外的现行法令法规的行为。(违背的 若是财政陈述编制根底,叫错报或作弊)

  22、注册管帐师没有责任避免被审计单位违背法令法规行为, 也不能希望其发现一切的违背法令法规行为。

  23、假如置疑被审计单位存在违背法令法规行为,注册管帐师应当就此与恰当层级的管理层和管理层(如适用)进行评论,因其或许能够供给额外的审计依据,除非法令法规制止。假如管理层或管理层不能供给充分的信息,注册管帐师能够考虑向被审计单位内部或外部的法令顾问咨询有关法令法规在详细情况下的运用,包含作弊的或许性以及对财政报表的或许影响。假如以为向被审计单位法令顾问咨询是不恰当的或不满意其供给的意见,注册管帐师或许以为,在保密根底上向所在管帐师事务所的其他人员、网络事务所、工作集体或注册管帐师的法令顾问咨询被审计单位是否触及违背法令法规行为(包含作弊的或许性、或许导致的法令结果,以及注册管帐师或许采取的进一步举动)是恰当的。

  【总结】先跟恰当层级的管理层和管理层(如适用)→被审计单位内部或外部的法令顾问→自己事务所的法令顾问。

  24、除非管理层全部成员参加管理被审计单位,因而知悉注册管帐师已交流的、触及辨认出的或置疑存在的违背法令法规行为的事项,注册管帐师应当与管理层交流审计进程中注意到的有关违背法令法规的事项(除非法令法规制止),但不用交流显着不重要的事项。(可口头可书面)

  25、假如置疑违背法令法规行为触及管理层或管理层,注册管帐师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的组织通报。

  26、注册管帐师应当考虑是否需求向外部监管组织(如有)陈述或咨询法令意见的景象:

  ①不存在更高层级的组织;【无人可告】

  ②注册管帐师以为被审计单位或许不会对通报作出反应; 【告了没用】

  ③注册管帐师不能确定向谁陈述。【不知道向谁陈述】

  27、关于不直接影响财政报表金额和披露的法令法规,注册会计师能够根据需求【而不是应该】向被审计单位获取管理层的书面声明。

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